为什么娱乐圈要以艺人工作室名义进行纳税？-首席娱乐官
来源|小强娱乐法 文|孟若琪 郑小强
最近，崔永元与《手机2》的战火愈演愈烈，一波波猛料排山倒海般袭来，娱乐圈鲜为人知的秘密也在此次事件中得以曝光。国家税务总局的介入，让原本备受关注的案件变得更加扑朔迷离。
虽然崔永元已经澄清希贝网，其微博曝光的大小合同所指向的对象并非范冰冰。但是，不管签订合同的主体是谁，本次事件一石激起千层浪，背后折射出的明星税务问题都值得深思。
艺人作为镁光灯下最耀眼的群体之一，时不时曝出高价合同并不是什么稀奇事儿藤咲凪彦。稀奇的是，在现实生活中，愿意花费重金为自己衣食住行打造无上奢华的明星比比皆是，在配备专业法律团队方面高瞻远瞩的明星却屈指可数。
本期小编以最近热议事件为引子，带大家一起走进明星税务筹划的那些事儿。
如何区分避税、偷税和逃税特勤机甲队？
简单来说，避税是一种合法行为，偷税和逃税则为违法行为。
事实上，明星作为高收入群体的代表，法律人意识较强烈的艺人，通常会配备专门的税务筹划团队，根据现有法律和政策规定选择最有利的方式进行避税。
实践中明星常见的避税方法有：
在签订合同时将收入明确为“税后酬劳”，以将纳税责任转嫁给制片方；
在具有税收优惠的地区注册公司、工作室，走个体户纳税通道。
说完了避税，那么法律对于逃税和偷税是怎样规定的呢？
根据2015年发布的《中华人民共和国税收征收管理法》第63条，“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”
2003年，娱乐圈轰动一时的“刘晓庆偷税案”，时间久远，余威仍在。值得一提的是，随着市场经济的不断发展，立法者对于“偷税”也有了更深的认识。2009年，《中华人民共和国刑法修正案（七）》通过，将97年刑法中的“偷税罪”改为“逃税罪”，用“逃避缴纳税款”取代“偷税”。
根据《刑法》第201条修改后的法律规定：
“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的董勒成，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的鲁召辉，依照前款的规定处罚。
“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算丸子呦。”
“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”
这里可以看出，法律虽然规定了逃税罪，但是在具体处理方面比之前有所放宽。
如何定性本案中关于税后酬劳的约定？
根据崔永元在微博披露的合同信息，合同中对应的1000万元的酬金系“现金税后款”。这里有三个问题值得关注和讨论：
第一，关于“现金税后款”的约定是否有效？
根据《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》的规定孙艺兴，“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人，纳税人签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效尾行3下载。”
这样看来，合同中虽然约定了1000万元的酬金系“现金税后款”，但是这并不改变艺人作为纳税人应该承担法律赋予的纳税义务。
不过，民事法律关系强调的是平等主体下的意思自治和私法自由。如果影片制作方自愿代为支付艺人税款（此处指的是自愿代为支付，而非自愿代扣代缴，代扣代缴义务人法律有专门规定），那么合同中关于该行为的约定并非必然无效。如果影片制作方未按约定代为支付艺人税款，则艺人在缴纳完毕后有权要求影片制作方予以赔偿。
第二，如果影片出资方代为支付艺人（工作室）税款，如何进行责任划分？
根据《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第57条规定，扣缴义务人的刑责追究前置程序与纳税人不同，“扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上”即构成逃税罪。“
如果影片出资方存在逃税行为，艺人或者其工作室（经纪公司）在主观明知的情况下朴珉宇，客观上参与筹划、配合等行为，与影片出资方存在事实上的意思联络，则即使其表面上没有逃税行为，如果出资方构成逃税罪，该艺人或者其工作室（经纪公司）也可能构成共同犯罪。
第三，涉案合同中四天六千万的酬劳约定是否符合法律规定？
中国网络视听节目服务协会等部门在2017年出台了《关于电视剧网络剧制作成本配置比例的意见》，指出“各会员单位及影视制作机构要把演员片酬比例限定在合理的制作成本范围内，全部演员的总片酬不超过制作总成本40%，其中，主要演员不超过总片酬的70%，其他演员不低于总片酬的30%。”
但是，《关于电视剧网络剧制作成本配置比例的意见》在性质上属于行业协会发布的规范性文件，其强制性效力没有达到法律的高度。因此，即使崔永元曝光的合同违反该意见的规定，我们只能说其为违规行为，并不能必然得出违法的结论。
当然，这仅仅是对合同中片酬条款的分析。在实践中，要判断该合同是否违反法律规定，违反了何种法律规定，倚赖于两份合同中主体的收入支出情况、实际纳税责任的分配、纳税人的纳税情况、以及是否存在前文提到的违反法律规定等。
为什么娱乐圈常以艺人工作室名义进行纳税？
值得说明的是，自从刘晓庆偷税事件后，大部分一线艺人通常不会选择签订阴阳合同进行明目张胆地逃税，而是以工作室的名义对外完成签约，工作室的负责人通常为该艺人。
崔永元此前在微博中曝光大小合同，虽然许多网友将其对号入座认定为阴阳合同，但是经过仔细对比，其实两份合同中的内容是不一样的，在性质上更像是混合业务下的两份应税合同。如果这里的假设为实，则本次曝光的大小合同中，小合同项下的1000万属于艺人个人收入，大合同项下的5000万属于艺人工作室收入。从法律上来说，这里的大小合同都为应税合同，都需要缴纳税款。
实践中，大部分艺人工作室在法律性质上都属于个人独资企业。相比艺人个人，以艺人工作室为主体，在签订合同、出具授权委托文书等方面会更加方便。同时，艺人工作室可以直接申请或者自行开具发票以满足客户财税方面的需要。最重要的是，艺人工作室在缴纳税务方面可以享受不少优惠政策。
根据《个人独资企业法》的规定，个人独资企业，是指由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。
根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）的规定，个人独资企业以投资者为纳税义务人，其每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税超级童养媳。
根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发[2000]16号）的规定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。具体税收政策和征税办法由国家财税主管部门另行制定。
按照《个人所得税法》及其实施细则规定，影视、演出、表演所得属于劳务报酬，对于劳务报酬所得一次性收入畸高的，征收方法为：不超过2万元的部分税率为20%，2万元到5万元部分税率为30%，超过5万元的部分税率为40%。
结论：个人独资企业不需要缴纳企业所得税，只需要缴纳个人所得税。明星工作室的纳税义务人通常为明星本人鸟鸣涧的意思。
值得一提的是，艺人工作室在增值税的适用方面也大有文章。
根据法律规定，在适用增值税方面，可分为一般纳税人及小规模纳税人。其中，一般纳税人增值税率为6%，tripleh小规模纳税人增值税率为3%，小规模纳税人年营业额超过500万的部分自动升级适用6%的税率。
根据《国家税务总局 财政部 海关总署关于扩大赋予海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点的公告》（国家税务总局财政部 海关总署公告2018年第5号）的规定，“在原昆山综合保税区等7个试点海关特殊监管区域和新扩围的浙江宁波出口加工区等17个海关特殊监管区域，建立一般纳税人资格试点退出机制。申请退出一般纳税人资格试点满36个月的企业可申报退出试点，退出试点后，恢复执行海关特殊监管区域内非试点企业税收政策且36个月内不得再申请试点。”
此外，蒋多多小规模纳税人的增值税专票不能被抵扣，一般纳税人增值税专票一般可被抵扣。除特别申请，小规模纳税人的增值税专票要到税务机关代开，开票流程及周期较长，且退、换票程序较烦琐。
说一千道一万，税务筹划工作不容小觑，选择小规模纳税人还是一般纳税人，将直接决定艺人工作室在增值税方计税方法、适用税率、管理要求的不同。
明星的在纳税过程中还可能涉及哪些税种？
小编初步梳理了文化娱乐行业可能涉及的大类税种，包括但不限于以下规定：
《文化事业建设费征收管理暂行办法》（财税字〔1997〕95号）
《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院 2017）
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部2011）
《中华人民共和国企业所得税法》（全国人大2007）
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院2008）
《中华人民共和国个人所得税法》（全国人大常委会 2011）
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院2011）
《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国务院2011）
《征收教育费附加的暂行规定》（国务院 2011）
《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院 2011）
以上的每项税种，法律都对其适用范围、计税依据、税收优惠等方面作出了具体规定。
在这里，以个人所得税为例，法律将其项目划分为11项，包括工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得李存审戒子，企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，利息、股息、红利所得中场狂徒，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等。对于不同的项目，有不同的计税依据和计算公式。
最后，小编在这里提一下税务筹划的问题。对于高收入群体的明星来说，有一支专业的税务筹划团队至关重要。
选择企业所得税有优惠的城市注册or选择增值税补贴高的城市注册？
兼营行为进行纳税or混合销售行为进行纳税？
早点交税or晚点交税？
事实上，税务筹划是一项集复杂、高端、专业于一体的业务。优秀的税务筹划团队不仅可以帮助规避税务中的法律风险，还可以帮助明星最大限度地合法避税。
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